Покупка машины в лизинг бухучет

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Читайте также  Как узнать когда снята машина с учета

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

• «Арендные обязательства»;
• «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

• Лизинг: особенности учета для юридических лиц
• Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе
• Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя
• Проводки при выкупе или возврате автомобиля
• Итоги

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

• при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
• при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

ВАЖНО! С 2022 года всем организациям следует перейти на ФСБУ 25/2018. Начать применение стандарта можно и раньше, зафиксировав нововведения в учетной политике.

Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

• автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
• стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Стоимость выкупа включена в состав платежей

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД

Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж по договору

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Читайте также  Если заканчивается срок действия водительских прав

Оплачен периодический платеж

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД

Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплата ЛД периодического платежа

Принят к вычету НДС по периодическому платежу

02/ Амортизация имущества в лизинге

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

76/ Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Авансы выданные

76/ Лизинговые платежи

Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа

Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД

76/ Лизинговые платежи

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Услуги

Приобретение в лизинг автомобиля. Бухгалтерский и налоговый учет.

Вопрос:

Наша организация приобрела в лизинг автомобиль. Автомобиль должен учитываться согласно договору на балансе лизингополучателя (т. е. нас).

По договору лизинга согласно графику платежей мы оплатили аванс в размере 359680 рублей, после получения автомобиля получили акт и счет-фактуру на эту сумму (лизинговый платеж за временное пользование имуществом) и далее должны оплачивать ежемесячно в размере 18150-65 руб. до уплаты суммы в размере 766541-90 руб. Оплачен также разовый платеж — консультационные услуги в размере 17700 рублей. Затраты на постановку на учет в ГАИ 2200 руб. Затраты лизингодателя на приобретение этого автомобиля составляют 576915 рублей.

Просим Вас последовательно описать проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, в т ч. НДС, первоначальную стоимость автомобиля и начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Имеем ли мы право применить коэффициент ускорения 3 в бухгалтерском и налоговом учете?

Отвечают специалисты ООО «Бухгалтерская компания «АЖУР»:

Бухгалтерский учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается им по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5, например, «Арендные обязательства». Первоначальная стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-2 «Полученное в лизинг имущество» ( абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов ( п. 8 ПБУ 6/01).

Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов). Подчеркнем, что в том случае, если по условиям договора выкупная цена выделена из состава лизинговых платежей, ее также нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества. При этом лизингополучатель оформляет бухгалтерскую проводку:

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке, таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенный сбор) и др. Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все связанные с получением имущества затраты лизингополучателя, которые не вошли в цену договора лизинга ( абз. 2 п. 8 Указаний). В рассматриваемом случае консультационные услуги увеличивают первоначальную стоимость лизингового имущества на 17700 руб.

Начисление ежемесячного лизингового платежа отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции со счетом 76, субсчет, например, 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» ( абз. 2 п. 9 Указаний).

В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 18150,65 руб., в том числе НДС 2768,74 руб. При этом 359680 руб. лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

Заметим, что перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на субсчете 76-6 с обособленным отражением в аналитическом учете ( п. п. 3 , 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Кроме того, в данном случае организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга ( п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета ( п. п. 21 , 22 ПБУ 6/01). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Законодательство о бухгалтерском учете не содержит требований об обязательной регистрации автотранспортных средств в ГИБДД для целей их принятия к бухгалтерскому учету.

Указанная регистрация также не является обязательной для начала эксплуатации автомобиля, поскольку, как указывалось выше, приобретенный автомобиль может участвовать в дорожном движении (т.е. фактически эксплуатироваться) и без его регистрации в ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» или в течение пяти суток после приобретения.

В случае временного перерыва в использовании введенного в эксплуатацию автомобиля (в том числе по причине несвоевременной регистрации автомобиля в органах ГИБДД ( п. 12 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения)) никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Что касается сумм госпошлин, уплачиваемых при регистрации автомобиля в ГИБДД, то в силу того, что данные госпошлины уплачены после ввода автомобиля в эксплуатацию, их включение в фактические затраты на приобретение автомобиля ( абз. 7 п. 8 ПБУ 6/01), не производится. Уплаченные госпошлины отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности ( п. 5 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается при поступлении имущества в организацию по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя ( пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В данном случае договором предусмотрена предоплата в размере 359680 руб. Лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты ( п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанный налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты ( п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты ( пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма аванса, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете ( п. 14 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете ( абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу ( п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ ( п. 1 ст. 257 НК РФ). Необходимо получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение этого основного средства. В данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 488911 руб. (576915 руб. — 88004 руб. (при условии, что в вопросе указаны затраты на приобретение автомобиля лизингодателем с учетом НДС).

Читайте также  Как утилизировать авто без документов и номеров?

При этом расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния, оплатой консультационных услуг и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64 , от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19 . Причем чиновники предлагают учитывать такие расходы не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга согласно правилам абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363 , от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64 , от 19.10.2011 N 03-03-06/1/677 ). Суды также приходят к выводу, что подобные затраты не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 N А56-41978/2008 , ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7442/08-С3 ).

Таким образом, консультационные услуги в размере 17700 руб. необходимо в налоговом учете списывать равными частями в течении срока действия договора лизинга.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете к основной норме амортизации лизингополучатель вправе применить специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) (кроме основных средств 1 — 3 групп ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям ( п. 4 ст. 259 , п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ ( абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается госпошлин, уплаченных при регистрации автомобиля, то они включаются в состав прочих расходов на дату возникновения обязанности по их уплате ( пп. 1 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателя и признания расходов в налоговом учете в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, могут возникать временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 .

Особенности налогообложения при лизинге

Последние 10 лет в России рынок финансовой аренды автомобилей с последующим выкупом развивается с высокой скоростью. Для лизинговых компаний транспорт – это высоколиквидный актив. Для представителей реального сектора бизнеса взять авто через такой механизм – способ легально уменьшить суммы налогов к выплате в бюджет. Бухучет и налоговый учет лизинга имеют свои особенности. Для корректного разнесения проводок необходимо понимать суть этого распространенного финансового инструмента.

Как происходит оптимизация налогообложения при лизинге

Финансовый лизинг содержит в себе две ключевые экономические составляющие: торговую и инвестиционную. Торговая функция выражается в контексте приобретения автомобиля при помощи займа под его залог без права собственности. Инвестиционную можно рассматривать как инструмент долгосрочного кредитования через передачу основных средств, необходимых для организации производственной деятельности. Инвестиционная составляющая формирует конечную стоимость лизингового договора не только исходя из процента удорожания, но и из налоговых преимуществ, которые предоставляются данным инструментом на основании действующего законодательства:

1. Происходит оптимизация НДС при лизинге
   Налог отражается в отчетности как входящий, то есть принимаемый к вычету
   НДС к выплате в бюджет = Исходящий НДС – Входящий НДС

1. Снижается налог на прибыль при лизинге
   Платеж относится на расходы полностью: учитывается и амортизация, исчисленная согласно сроку полезного использования, и процент удорожания
   База для исчисления налога на прибыль = Доходы – расходы

Совет! Некоторые группы основных средств можно учитывать с применением коэффициента ускоренной амортизации: через установленный в НК РФ мультипликатор увеличивается сумма износа автомобиля к начислению и, соответственно, расходная часть. При покупке машины в лизинг выгода очевидна.

Как вести налоговый учет при лизинге

Важно, на чьем бухгалтерском балансе находится транспорт, и какая система налогообложения используется. В зависимости от этого производятся расчеты.

На балансе у лизинговой компании

Баланс лизингополучателя

При отражении налога на прибыль в налоговом учете важно понимать следующие факты:

1. Амортизация учитывается в расходах, в сумме, не превышающей лизинговые платежи.
2. Стоимость автомобиля для баланса – цена по договору купли-продажи без НДС.
3. Лизинговый платеж ежемесячно относится к прочим расходам, связанным с целевым назначением основного средства.
4. Выкупная стоимость к расходам не относится.

Внимание! При расчете НДС следует пользоваться пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если компания исчисление и уплату налогов и сборов осуществляет в особом порядке (ст.18 НК РФ), то налоговых преимуществ по лизингу она не получает. Небольшое исключение составляют организации, которые находятся на упрощенной системе налогообложения (УСН): доходы – расходы х 15%. На расходы относят весь лизинговый платеж без НДС.

Нередко возникает вопрос, кто платит имущественный налог, если автомобиль взят в лизинг. Налог на имущество оплачивается той организацией, на чьем балансе находится автомобиль. Этот юридический аспект изложен в статье 374 НК РФ. Если в договоре указан балансодержателем лизингодатель, то лизинговая компания включает сумму налога в график платежей и самостоятельно осуществляет его исчисление и оплату. Если автомобиль стоит на балансе у лизингополучателя, то он и плательщик налога, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Последний или выкупной платеж в графике лизинговых платежей

Выкупной или последний лизинговый платеж варьируется в разных компаниях в пределах 1 — 20%. Если он составляет менее 100 000 рублей, то относится к материальным затратам, если более – к затратам на приобретение основных средств. Для корректного ведения бухучета это имеет большое значение.

Алгоритм отражения выкупного платежа зависит от того, на чьем балансе находился предмет лизинга.

Если организация осуществила выкуп предмета лизинга досрочно, то:

1. Транспорт принимается к учету как основное средство.
2. Переносится выплаченная амортизация
3. Отражается общая сумма НДС по невыплаченным лизинговым платежам как прочие расходы.
4. Невыплаченные платежи списываются на статью прочих расходов.

Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля

Лизингополучатели не имеют полных прав собственности на автомобили, они только владеют и пользуются ими, что отражено в регистрационных документах. Кто же тогда платит транспортный налог лизингодатель или лизингополучатель? Если регистрация осуществлена на лизинговую компанию, то налог она выплачивает в бюджет самостоятельно. Если владельцем по документам является лизингополучатель, то плательщик — он.

Как происходит возврат налогов при лизинге

Оптимизация осуществляется посредством снижения налогооблагаемой базы при исчислении. Применить эти льготные условия полностью могут предприятия, находящиеся на стандартной системе налогообложения. Частично получить выгоды от использования лизинга возможно также при применении организацией упрощенки «(доход – расход) х 15%». Без НДС не обойтись – этот налог включен в итоговую стоимость.

Для того, чтобы получить максимальную выгоду от использования лизингового инвестиционного инструмента, рекомендуется экономически осмысленно:

• в соответствии с учетной политикой предприятия определить срок эксплуатации автомобиля;
• при выборе плана оплаты лизинга принимать во внимание систему учета доходов и расходов;
• выбирать балансодержателя в зависимости от своих экономических интересов;
• отражать процесс финансовой аренды в учете, дабы избежать ошибок в проводках лизинговых платежей и, как следствие, пеней и штрафов.

Договор финансовой аренды (лизинга) – главное основание, которым нужно пользоваться весь срок использования автомобиля, а значит, рассмотреть и изучить его необходимо подробно. Если имущество в лизинге, налог на имущество чаще всего платит фактический владелец.